平销返利税收筹划的思路

　　这篇论文主要介绍的是平销返利税收筹划的思路的相关内容，本文作者就是通过对平销返利等问题做出详细的阐述与介绍，特推荐这篇优秀的文章供相关人士参考。

　　关键词：税收筹划、平销返利、增值税

　　一、平销返利的税收筹划

　　1.法律规定平销返利中的平销是指平价销售，即商品的进销价格相一致，甚至销售价格低于商品的进价;返利是指销售方在销售商品的过程中向供应方收取的经济利益作为补偿，这种补偿通常跟商品的销售数量挂钩。在2004年国家税务总局颁布了《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(以下简称《通知》)。在《通知》里这样规定：购买方向销货方收取的报酬(或经济补偿)如果跟商品的销售额或销售量没有必然联系，那么该报酬或经济补偿不属于平销返利。供货方向购买方支付的报酬(或经济补偿)如果跟商品的销售额或销售量有必然联系，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。增值税税率按17%计算。全面税改以来，营业税改征增值税，提供劳务收入也征收增值税，税率按6%计征。在介绍平销返利之前，需要将价外费用和平销返利进行区分。价外费用一般是销售方向购买方支付的经济补偿，常以利润返还、销售贴补、手续费、装配卸载费、集资性费用、销售奖励、代收类费用、展期应付利息、代包装费、上架费、储备费、代垫款项资金占用费等。但下面三项不包括在内：向消费者收取的销项税额;代为收取的消费税;代垫运费。对于购买方而言，以平销返利的方式购进一批货物比向供货方收取一定报酬(该报酬与产品销售额、销售量无必然联系)的购进税收负担要低。原因在于平销返利没有增加收入，不需要缴纳增值税，而收取固定报酬不属于平销返利，增加了收入也就增加了税费。平销返利的税务筹划需要综合考虑，既要考虑增值税又要考虑所得税，如果不从整体税负考虑，将无法达到降低整体税负的目的。2.税费筹划的方法在购买方向销货方收取的返利金额既定的情况下，若是该返利以等价产品方式体现，并且对返利的产品开具增值税专用发票，该种方式的平销返利比收取固定费用的返利方式税负要低。因为采取实物返利的方式，所取得的增值税专用发票抵减相应的增值税销项税额。所以购买方首先应该争取的是实物返利，并且能够开具增值税专用发票;如果不能取得开具增值税专用发票，则尽量争取采固定费用的方式。例如，M商场是一般纳税人，9月份销售N公司提供的商品2，000件，售价为100元/件，该价格也是M商场的进货价格。假设该批商品在当9月份全部售完。第一种方案：M、N两方就商品销售达成如下一致意见：M商场每销售100件商品，则N公司向M商场返还10件同类商品，并对返还的同类商品开具增值税专用发票。这对M商场来讲，属于平销返利。M商场按如下方式进行会计处理：借：库存产品17，094应交税费应交增值税(进项税额)2，906贷：营业成本17，094应交税费应交增值税(进项税转出)2，906其中：17，094=20，00/10100/(1+17%)，2，906=2，000/1010017，094。由以上会计处理可以看出，M商场应交的流转税(增值税)为0;从所得税角度来看，返利产品冲减了营业成本17，094元，导致利润增加了17，094元，利润的变化导致所得税金额发生调整，所得税为4，273.5元(1709425%);两税合计为4，273.5元。第二种方案：M商场销售N公司商品，收取元固定费用20，000元，该费用与销售商品数量无必然关联。M商场收取的固定费用应计算缴纳增值税(税率按6%计算)。M商场的会计处理办法如下：借：银行存款20，000贷：其他业务收入18，868应交税费应交增值税(销项税额)1，132在该方案中，M商场因收取固定报酬返利应交增值税1，132(20，000/(1+6%)6%)元，应交所得税4，717元(1886825%)，两税合计5，849元，比方案一高出1，575.5元。通过对比可以看出，开具增值税专用发票的实物返利比收取固定费用的非平销返利税收负担要低。第三种方案：如果N公司仍然按2000件商品返200件同类商品，但对返利商品不能开具增值税专用发票。如M商场将返利产品销售，其会计处理如下：借：银行存款20，000贷：主营业务成本17，094应交税费应交增值税(进项税额转出)2，906方案三中，应交税费合计7，179.5元，其中：应交增值税2，906元，应交所得税4，273.5元。方案三比方案一多交2，906(7，179.54，273.5)元税款，比方案二多交税款1330.5(7，179.55，849)元。对比三种方案可以发现，方案一优于方案二，方案二优于方案三。

　　二、平销返利的税负减轻思路

　　税务筹划建议：在可行的状况下，平销返利尽量采取实物方式进行，可以抵扣增值税以减轻税负;如果考虑资金的时间价值，还可以产生推迟纳税的效果，从而变相降低企业税费负担。例如，商场X为一般纳税人，8月初，X企业销售Y企业提供的家具40万元，获得报酬40，000元，家具当月全部售出。下面我们分三种情况进行说明：方案一：现金返利，返利金额合计40，000元。其会计处理如下：借：银行存款40，000贷：主营业务成本37，735.85应交税费应交增值税(进项税额转出)2，264.15计算所得的增值税为2264.15元，所得税为9，433.96元[(40，0002，264.15)25%]，合计11，698.11元。第二种方案：Y企业以实物进行返利，返利家具价值40，000元，Y企业对X企业开具了增值税专用发票。根据方案一的分析方法，该方案下应交的税费合计为8，547元，此中：增值税为0，所得税为8，547元。方案一比方案二高出了3，151.11元税务成本。第三种方案：Y企业仍以实物作为返利，价值40，000元，未开具增值税专用发票。该方案下商场应交的流转税(增值税)为5，812元，应交的所得税为8，547元，合计为14，359元，比方案一税费高出2，660.89元。三种方案相比较，不开具增值税专用发票的实物返利成本最高，其次是收取固定费用的返利，再次是开具增值税专用发票的实物返利。

　　三、平销返利时间不同对税务筹划的影响

　　平销返利的返利时点又可以分为以下两种情况：一种是商品销售完毕后返利，另一种是商品销售完毕前返利。如果考虑货币的时间价值，返利实现的时点不同对企业税负的影响也不尽相同。以供货方开具增值税专用发票为前提条件，若是在货物销售完成后返利，返利全部冲减销售成本，从而增加了利润，增加了企业所得税。若是返利发生在商品销售完毕前，那么还未销售部分商品对应的返利不能冲减销售成本，成本的增加意味着企业当期利润的削减，从而当期所以所得税会减少，所得税缴纳得以延迟。例如，F企业(增值税一般纳税人)以平销返利方式购入产品40，000件，进货价格每件10元，合计40万元，经计算增值税为6.8万元。G厂按合计金额的10%现金返利。方案一：经双方协商，返利在产品销售完毕前进行。F企业只销售了购进产品的90%，在该种方案下，F企业进项税额转出6，800元，冲减成本36，000元[468，00010%/(1+17%)90%]，所得税金额为9，000元(36，00025%)，增值税和所得税合计15，800元。方案二：产品销售完毕后返利。F企业购入产品全部销售，并按约定获得G厂的返利。方案2中，P企业转出进项税额6，800元[468，00010%/(1+17%)17%]，冲减成本40，000元(468，00010%6，800)，因冲减销售成本而计算得出的所得税为10，000(40，00025%)元，两税合计16，800元。方案一比方案二节省1，000元(16，80015，800)。方案一采取货物销售完毕前返利，如果跨越会计年度或者所得税缴纳时点，那么F企业在当年度的税收负担就会减轻，从而达到了推迟纳税的效果。从以上案例分析来看，不同形式的平销返利，对企业的税负影响是不一样的。返利时间的不同，对企业税负的影响也是不一样的。以上只是从理论角度分析企业在税法规则范围内进行合理避税。但在实际操作过程中，采取哪种方式的平销返利，是供货方和销货方协商和谈判的结果，各自为自己的利益争取最佳的商业条件。所以单纯从一方的角度来看，开具增值税的实物返利对销货方是最有利的。如果站在销货方的角度来考虑，可能会得出另一种结论。除此以外，如果考虑交易双方，得出的结论可能也会有所不同。但考虑供货方以及供求双方的情况不在本文的讨论范围之内。

　　参考文献

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　　2.李思.十二五时期我国税制改革原则思辨.税务研究，2010(10).

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　　4.刘普.效率和公平相互协调的税收制度改革探析.税务研究，2010(10).

　　作者：宋敉瑶 单位：生命保险资产管理有限公司